Давальческое сырье - сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (закуплены ли иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезены за ее пределы украинским заказчиком для использования в выработке готовой продукции. Давальческое сырье не может быть приобретено иностранным заказчиком на таможенной территории Украины за национальную валюту Украины или получена им в результате проведения других операций, в том числе товарообменных. Право собственности на давальческое сырье на каждом этапе ее переработки, а также на выработанную из нее готовую продукцию положено заказчику. (ВР Украины, Закон "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.1995 N 327/95-ВР).
Развитие рыночной экономики в Украине значительно расширило формы и методы осуществления хозяйственной деятельности. Одной из таких новых форм хозяйственной деятельности есть производство продукции на давальческих условиях. В правовом оформлении такие производственные отношения осуществляются в рамках договора на переработку давальческого сырья.
В общих чертах, по данному договору заказчик поставляет на перерабатывающее предприятие сырье, а предприятие-переработчик обязывается это сырье переделать, причем поставщик сырья одновременно выступает в качестве владельца части конечной продукции. Другая ее часть передается переработчику как оплата за переработку.
Что же это за явление? Какие объективные причины обусловили его возникновение? Какая динамика использования подобных схем на Украине, и какие дальнейшие перспективы развития этого явления? Какой общий характер правового регулирования данного вида договора, и в чем его основные особенности? Освещению отмеченных вопросов посвящена предлагаемая статья. Рассмотрение этих вопросов является важным как в общетеоретических, так и практических целях, особенно еще и потому, что отмеченные вопросы почти не рассматривались в научной литературе.
Экономический кризис начала 90-х годов коснулся почти всех предприятий перерабатывающей промышленности не только Украины, но и СНГ. Главной причиной такой ситуации является развал бывшего Союза и централизованной системы обеспечения предприятий материальными ресурсами. Острый дефицит материальных ресурсов стал причиной нарушения непрерывного процесса производства и реализации продукции, привел к сокращению объемов накапливаний и прибыли предприятий, которые идут на расширение и возобновление производства. Для многих предприятий Украины главной деловой стратегией стало «выживание», «самосохранение» или оборонная стратегия. Некоторое время перерабатывающая промышленность использовала в своей деятельности исключительно бартерные операции в отношениях между предприятиями.
Система бартерных расчетов и взаимозачетов не отвечает требованиям современной экономики, чтобы, в окончательном итоге, привело кризис платежей по заработной плате и налоговых отчислениях. Отмеченные причины обусловили законодательное ограничение бартера.
4 марта 1998 года Президент Украины выдал указ №167/98 «О мероприятиях для повышения ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами», в котором накладывается запрет на проведение бартерных (товарообменных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности с товарами (продукцией, работами, услугами), список которых определяет Кабинет Министров Украины. Постановление Кабмина от 12.06.98 №854 «О перечне товаров (продукции, работ, услуг) экспорт которых запрещается по бартерным (товарообменным) операциях» предусматривал более 70 виды товаров, запрещенные к использованию в товарообменных операциях со всеми субъектами внешнеэкономической деятельности (кроме бартера с субъектами предпринимательской деятельности стран-участниц СНГ). Следующими постановлениями от 29.04.99 №756 «О некоторых вопросах регулирования товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности» и новой редакцией перечня от 11.11.02 Кабмин расширил список товаров запрещенных к бартеру, который уже содержал более 80-ти позиций.
Экономическая целесообразность применения толлинга остается спорным вопросам. Однако, как анализ фактических показателей позволяет сделать вывод о том, что объем производства с использованием давальческого сырья во внешнеэкономической деятельности субъектов, которые хозяйствуют, будет увеличиваться, что обосновывает актуальность исследования подобных общественных отношений. Использование давальческого сырья исключительно во внутреннем производстве, вместе с постепенным выходом Украины из кризиса, будет терять свою актуальность. Предприятия, которые имеют развитые структуры снабжения и сбыта и достаточный объем оборотных средств, не нуждаются в схеме производства на давальческом сырье. Давальческие правовые сделки внутри государства являются особенностью переходного периода экономики.
Новизна подобных общественных отношений, а также как видно из таблицы, растущий объем производства из давальческого сырья, вызывали необходимость правового регулирования отношений, которые возникают в этой сфере. Также правовое регулирование отношений в указанной сфере обусловлено тем, что использование толлинга предоставляет налоговые льготы, и для исключения злоупотреблений, законодатель установил критерии для отнесения общественных отношений к таким, которые осуществляются исключительно в пределах отношений из переработки давальческого сырья. Сделано это также и для возможности размежевания давальческого сырья от другой (например, переданной по бартерному договору). Причем к договору толлинга выставлены дополнительные требования.
Определения давальческого сырья как объекта робот по договору толлинга является важным фактом для субъекта предпринимательской деятельности, потому что вызывает значимые последствия. Непризнание давальческого сырья такой тянет за собой другую квалификацию договорного обязательства. Это сделает невозможным использование предоставленных государством налоговых льгот и потянет применение законодательства о товарообменных операциях или о договоре подряда.
Порядок проведения операций с давальческим сырьем регламентирован Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 04.10.01 №2761 (в дальнейшем Закон) и другими подзаконными актами.
Критерии отнесения договора к договору толлинга или договора на переработку давальческого сырья (ст. 1 Закона) условно можно разделить на два блока:
1. Определение режима сырья.
2. Определение статуса действий.
В правовом смысле указанные блоки непосредственно являют собой ни что другое, как требования к предмету договора.
Объектом выполнения работ по договору толлинга или по договору на переработку давальческого сырья должно быть сырье, которое имеет статус давальческой. Для этого необходимо соответствие следующим условиям:
1. Давальческим сырьем может быть: сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители.
2. Право собственности на сырье должно принадлежать заказчику. Причем право собственности на предоставленное исполнителю сырье должно храниться у заказчика на каждом этапе переработки предоставленного сырья, независимо от количества этапов и от количества исполнителей. Право собственности на готовую продукцию, произведенную из этого сырья, также должно принадлежать заказчику, кроме той части продукции или сырья, которое используется для проведения расчетов за ее переработку.
3. Стоимость давальческого сырья на каждом этапе переработки должна складывать не менее 20% общей стоимости готовой продукции. Причем в расчет стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции также учитываются и расходы на доставку этого сырья к исполнителю.
Вызывает вопрос интерпретация законодателем последнего требования к определению режима сырья как давальческого в договорах толлинга: «сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также на заключительном является основным материалом и ее стоимость представляет не менее как 20% общей стоимости готовой продукции» (ст.1 Закону). В данном случае не достаточно понятное содержание употребленного законодателем термина «конкретный этап». Имеется в виду каждый этап или определен? Если определен, то который? И кем определен: законодателем или участниками договора?
Отдельными постановлениями Кабинет Министров Украины или уполномочены им органы могут устанавливать другие показатели веса стоимости давальческого сырья, но не менее 20% общей стоимости готовой продукции. В случае несоблюдения установленного процентного соотношения договор будет относиться к бартерному договору, если расчеты за переработку осуществляются сырьем или частью готовой продукции. Данная позиция законодателя на наш взгляд является спорной. Однако более детальное ее рассмотрение не входит в проблематику настоящей статьи и подлежит рассмотрению в рамках другой работы.
4. Конкретный вид сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, энергоносителей не должен быть запрещен к использованию в операциях с давальческим сырьем.
Кабинет Министров Украины может ограничивать или запрещать использование отдельных видов природных ресурсов как давальческое сырье (ст. 12 Закону).
До определения статуса действий относятся требования к предмету договора, несоблюдение которых исключает квалификацию такого договора, как договора толлинга или договора на давальческих условиях.
1. Предметом договора толлинга или договора на переработку давальческого сырья по Закону могут быть следующие действия: переработка, обработка, обогащение, использование.
2. Поставка сырья должна обязательно предшествовать технологическому цикличному производству готовой продукции.
3. По договору толлинга: сырье должно быть завезено заказчиком из-за границы или приобретено им на территории Украины за валюту; в случае, если заказчик резидент Украины, то давальческое сырье должно быть вывезено за пределы Украины для переработки. Ограничение на приобретение давальческого сырья за рубежом или только за валюту является основанием установления таможенного режима переработки давальческого сырья, которое предоставляет заказчику установленные Законом льготы.
4. Готовая продукция, полученная в результате технологического процесса переработки, должна поменять код за Таможенной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
В виду сложности, а чаще всего спорности квалификации договора на переработку давальческого сырья, государственные органы могут предоставлять выводы относительно этого вопроса. Это касается, в первую очередь, договора толлинга. В случае необходимости, на запрос таможенных органов, государственных налоговых инспекций или субъектов предпринимательской деятельности Министерство экономики или уполномоченные им органы могут предоставлять выводы относительно определения операций (по закону) как таковых, что принадлежат к операциям с давальческим сырьем. Что дает основание признать данный договор договором толлинга. Документом, что это подтверждает, есть акт экспертизы, выданный Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами. В настоящем акте также подтверждается, что процент отношения стоимости готовой продукции не меньше необходимого.
Установление отмеченных критериев и существование процедуры квалификации договора на переработку давальческого сырья соответствующими государственными органами говорит о значительном публично-правовом влиянии на регулирование правоотношений по отмеченному договору.
Для защиты экономики страны от убытков, Кабинет Министров Украины оставил за собой право устанавливать ограничение или дополнительные требования к условиям и предмету договора толлинга или договора на переработку давальческого сырья. На сегодня действуют огромное количество подзаконных актов, которые регулируют использование отдельных видов сырья в качестве давальческой, сроки их переработки и порядок вывоза готовой продукции и отходов. Из этого выплывает вывод, что правовое регулирование рассмотренных отношений актуально на сегодня и подданный изменениям. Об этом говорит и большое количество подзаконных актов, которые регулируют данные отношения. Предусматривается, что принятый Закон не является последним в виду его недостаточной разработки и интереса предпринимателей, который увеличивается, к данному виду договора.
Обобщая вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:
1. Наличие требований публично - правового характера усложняет квалификацию договора на переработку давальческого сырья. Это связано с несовершенством законодательства, его нестабильностью: возможными изменениями со стороны исполнительной власти отдельными подзаконными актами.
2. В связи с этим можно выразить предложение о выработке четкой позиции государства в вопросе использования толлинговых схем и о следующем обобщении требований к предмету и условиям договора на переработку давальческого сырья.
3. Для отмежевания договора на переработку давальческого сырья между резидентами Украины и договора на переработку давальческого сырья во внешнеэкономической деятельности считаем целесообразным последний договор назвать договором толлинга.
4. Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" и другие подзаконные акты дают основание для конструирования на базе договора на переработку давальческого сырья специального внешнеэкономического контракта - договора толлинга.
